2018初级会计职称实践亮点：交易性金融资产

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2018年初级会计师会计实务资产考试大纲：Section 3交易性金融资产

第二章 资产

第三节 交易性金融资产

一、交易性金融资产的内容

交易性金融资产主要是指企业持有的、用于近期出售的金融资产，如企业为赚取差价而从二级市场买入的股票、债券、基金等。

2、交易性金融资产的会计处理

（一）交易性金融资产会计处理应当设置的会计科目

为反映和监督交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、出售等，企业应设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”等项目和“投资收益”核算。

(2) 取得交易性金融资产

企业取得交易性金融资产比特币是否是交易性金融资产，以取得该金融资产在取得时的公允价值作为初始入账金额。 公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所能支付的价格。

企业取得交易性金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未分配的现金股利或已到期但尚未收取的债券利息的比特币是否是交易性金融资产，不应当单独确认为应收项目，但应构成为交易性金融资产持有的初始账户金额。

企业为取得交易性金融资产发生的相关交易费用，于发生时计入当期损益，并作为投资收益进行会计处理。 发生交易费用并取得增值税专用发票的，进项税额可在认证后从当月销项税额中抵扣。 扣除。 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量成本。

(3) 持有交易性金融资产

被投资单位持有交易性金融资产期间宣告分派的现金股利，或企业在资产负债表日按照分期还本的债券投资票面利率计算的利息收入，应当按照确认为应收项目。 并计入投资收益。 需要强调的是，企业只有同时满足三个条件，才能确认交易性金融资产取得的股利收入，并计入当期损益：第一，企业收取股利的权利已经确立; 二是与股利相关的经济利益很可能流入企业； 第三，股利的金额能够可靠地计量。

资产负债表日，交易性金融资产按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额，计入当期损益。

(4) 出售交易性金融资产

企业出售交易性金融资产，将该金融资产在出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理，同时，该金融资产的变动原计入当期损益的金融资产以公允价值计入公允价值变动损益。 转出的公允价值变动损益转为投资收益。

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